软件目录（www.cnosoft.com）5月26日讯：资金市场是一个利润丰厚的地方。规制与反规制、舞弊与反舞弊，这两种权力一直在争斗。然而，康美药业、康得新、乐视网等持续而又严重的金融舞弊案件仍屡见不鲜。
最近一项调查显示，我国的会计欺诈行为在2014开始迅速增长，会计欺诈行为已由单一的损益表转向了损益和资产负债表的协同操作。从会计欺诈扩展到欺诈，帮助进行财务欺诈的“帮凶”，从关联方到隐性关联方，再到真正的客户和供应商，也就是从“无中生有”向“真真假假”转变，使鉴别变得更加困难。
五月十九日，《财会月刊》刊登了《严监管下的财务舞弊分析——基于2020~2021年的舞弊样本》，由厦门国会师黄世忠和他的研究组叶钦华、叶凡和徐珊共同完成。本文通过对近年来我国上市公司的会计舞弊案件的调查，从行业高发、舞弊手法等几个角度分析，得出了与过去相比具有明显区别的新特点。
“在景气循环中，财务欺诈很好隐藏，但在下行的时候，却很难隐藏，更有可能被发现。根据2007-2016年的统计，这些公司的数量一直在增长。”中国金融欺诈研究所厦门国师中国金融欺诈研究中心副总监叶钦华告诉《第一财经》记者，因为财务造假通常存在3至5年的停滞期，虽然近年来监管处罚造假公司已经大幅增加，但仍不排除2017年以后的财务造假案件有持续增加的可能。
“新经济”的作假现象时有发生
公司的财务欺诈行为表现出了鲜明的产业特点。以上分析结果表明，我国“制造业”、“农业、林业、林业”等企业资产难以核实、购销环节比较繁琐，属于会计舞弊高发行业。
然而，根据新《证券法》的规定，在2020-2021年度内，会计欺诈公司呈现出新的特点：“信息传输、软件及信息技术服务”与“文化、体育、娱乐业”等领域的欺诈公司数目和所占比重均显著上升，是金融欺诈高发的产业。
在这些行业当中，“信息传输、软件和信息技术服务”有很大的关联，例如收购类的小企业会给企业造成巨大的信用风险，而“文化，体育和娱乐业”则有很大的风险。
过去12年（2010-2021）期间，在10个以上的公司中，“农林牧渔业”的造假公司占了16个，占了最大（9.58%)，而“制造业”、“制药、化工材料和化工产品”的造假公司行业占比更大（4.56%)，“信息传输、软件和信息技术服务业”的造假公司行业占比紧随其后（4.05%）。
“在这个低迷的时期，公司的盈利能力受到了很大的影响，通过粉饰公司的财务数据来维持公司的股价。”叶钦华告诉媒体，而另一方面，在业绩下滑的时候，财务舞弊是要付出代价的；想要隐瞒，就更困难了。
另外，部分企业在进行并购重组时，往往会以较大的成本进行并购，从而造成大量的商誉；再有就是签订了一份合同，或者以股份为抵押，导致了“爆雷”和会计舞弊。在“转型升级”中，有些是真正意义上的，有些则是“忽悠式”。
“埋雷”最严重的地区：货币资本和资产减值
会计舞弊，归根结底就是为了谋取利益。为了达到这个目的，必须“操纵”损益表和平衡表。
以上结果表明，2020-2021年度的惩治会计欺诈行为，表现为从利润表里、从损益表到表的协同操作。
“以前我们都是通过对盈利进行操作，比如增加收入，减少费用，或者增加负债。叶钦华说，增加货币资金和增加资产减值已经成了舞弊的高发手段。
从统计数字来看，以2010-2021年度的最大舞弊形式为64.25%，其次是货币基金舞弊，占25.70%，其中以资产减值为第4，占比16.20%。2020-2020-2020年度发现的金融欺诈案件中，收入舞弊比例有所降低，但存在的货币资本舞弊和资产减值舞弊大幅上升，占比分别高达33.33%和24.24%，仅次于收入舞弊。
在虚假的财报中，公司为了保持“合理的指标”，必须不断地进行虚假交易，最后才能通过“大洗澡”，以弥补舞弊造成的“潜亏”。
叶钦华对记者说，通常“洗澡”的方法有三种，以抵消帐面上的虚报盈利。
一是固定资产的减值，先是虚报预付款，然后转入库存，再转入正在建设中；最终转入固定资产，再大幅计提固定资产的减值准备，“洗澡”，把虚增的部分消化；二是商誉的减值，它是利用高价值的资产，将大量的资产注入到资产中，从而产生大量的商誉，然后进行大量的商誉减值准备；三是增加货币资本。
“在企业中，企业在资产和商誉的价值评估中，常常被归类为“投资失误”或“收购不成功”；而将虚增的收益，用在货币基金中，是近几年一些公司的做法，一是因为伪造成本较小，没有真正的经营活动；我们只要给康美制药公司做个假，就可以了，而且这些钱的价值很高，很有可能会被投资人接受。”叶钦华说。
2016年到2018年，康美制药通过伪造、变造增值税发票等手段，伪造、变造大额存款单，虚构、伪造、变造大额存款额、不符合财务确认和核算要求的工程，编入财务报告、虚假增加固定资产等。
2016年，康美制药虚报225亿元的货币融资，2017年299亿元的货币融资。而在2019年的上半年，有362亿元的货币基金被虚假的增加，在公司公布的净资产中，达到了108.24%。
与真正的顾客勾结，进行虚假的买卖
软件目录讯：近年来我国证券市场中出现的证券欺诈案件表明，证券市场中证券市场的操纵行为已成为证券公司操纵市场的主要手段。其中最常用的手段是与顾客、潜在的关联人勾结，捏造经营业绩和利润。
然而，上述调查显示，在过去两年中所查出的虚假交易行为中，操纵性的行为呈现出越来越隐秘的倾向；帮助进行会计欺诈的“帮凶”从关联方到隐性关联到真正的客户、供应商，也就是从“无中生有”到“真真假假”。
通过与真实客户和供应商串谋，利用货币资本实现“闭环”的商业流动和资本流动，从而减少非正常的资产账户，掩饰其真实的财务欺诈行为。
比如，长园控股（600525. SH）虚假向境外客户推销商品，并与国外消费者订立“阴阳合同”、备忘录、承诺函或其他申明，称其仅为海关免征关税，不承担任何支付责任等。在某种意义上，这样的改变将极大地增加了注册会计师和监管机构在鉴别欺诈方面的困难。
“《注册会计法》现在还在修改当中，我们提议，应该考虑赋予会计师进行外调制，提高其对审计工作的认识。”叶钦华认为，在立法层面上，应该从立法层面上对供应商、客户、金融组织等方面进行合作，以便为会计人员更好地查出财务欺诈提供一个良好的审计环境。
